Единый сельскохозяйственный налог: методические рекомендации министерства с/х РФ (формирование расходов)

 

База знаний \ ЕСХН: методические рекомендации минсельхоза РФ (формирование расходов)

 

Данный материал был использован при разработке подсистемы расчета единого сельскохозяйственного налога в рамках информационной системы АдептИС: Агрокомплекс 3.0 на платформе 1С 8.3.

 

 

4. Формирование расходов для целей единого сельскохозяйственного налога

 

31. Для целей ЕСХН принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, типовыми или специализированными формами, утвержденными в установленном порядке).

32. При определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые платежи) за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- расходы по уплате процентов за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие производственные расходы (см. подраздел 4.10 настоящих Методических рекомендаций);

- прочие внереализационные расходы (см. подраздел 4.11 настоящих Методических рекомендаций);

- расходы, не учитываемые для целей налогообложения (см. подраздел 4.12 настоящих Методических рекомендаций).

 

4.1. Расходы на приобретение основных средств

 

33. Расходами на приобретение основных средств являются фактические затраты сельскохозяйственных товаропроизводителей, состоящие из первоначальной стоимости приобретенных (возведенных) объектов, а также затрат на их сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Пример. Сельскохозяйственная организация оплатила приобретение оборудования для использования в производстве стоимостью 110,0 тыс. руб. При этом стоимость информационных и консультационных услуг составила 3,3 тыс. руб., транспортные расходы, осуществленные собственными силами, - 1,7 тыс. руб., погрузочно-разгрузочные работы - 1,0 тыс. руб., командировочные расходы - 0,9 тыс. руб. Общая сумма фактических расходов на приобретение данного оборудования составит 116,9 руб.

В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из порядка оценки готовой продукции (работ, услуг), изложенного в статье 319 НК РФ.

34. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

35. Таким образом, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

36. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

а) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 4 статьи 346.5 НК РФ.

Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 15 января 2004 г. (после перехода на уплату ЕСХН) оборудование на сумму 116,9 тыс. руб. для использования в процессе производства, а 20 января 2004 г. ввела это оборудование. Следовательно, 20 января будут приняты расходы на приобретение основных средств для целей ЕСХН, в соответствии с п. 4 ст. 345.6 НК РФ, в сумме 116,9 тыс. руб.;

б) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 01.01.2003 (до перехода на уплату ЕСХН) гусеничный трактор стоимостью 180 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 х 20 : 100). Остаточная стоимость основного средства на момент перехода будет равна 180 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 144 тыс. руб.

Стоимость гусеничного трактора, исходя из срока полезного использования, будет включаться в расходы в следующем порядке:

  • в течение первого года уплаты ЕСХН - 72 тыс. руб. (50% стоимости);
  • в течение второго года уплаты ЕСХН - 43,2 тыс. руб. (30% стоимости);
  • в течение третьего года уплаты ЕСХН - 28,8 тыс. руб. (20% стоимости).

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Так, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" основные средства объединяются в 10 амортизационных групп, исходя из срока их полезного использования. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этом Классификаторе, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

37. В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

 

4.2. Расходы на приобретение нематериальных активов

 

38. К нематериальным активам для целей ЕСХН относятся:

а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

б) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

в) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

г) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

д) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

е) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

39. Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке, аналогичном для основных средств, т.е. в соответствии с подразделом 4.1 настоящих Методических рекомендаций.

40. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
  • вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

41. Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

42. К нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

 

4.3. Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)

 

43. Расходы на ремонт основных средств признаются в целях ЕСХН в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены и оплачены, в размере фактических затрат применительно к порядку формирования указанных расходов по правилам бухгалтерского учета.

Положения данного подраздела настоящих Методических рекомендаций применяются также в отношении расходов арендуемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

44. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Пример. Сельскохозяйственной организацией был осуществлен ремонт объекта основных средств. При этом были израсходованы запасные части на сумму 20,4 тыс. руб. Расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, с отчислениями на социальные нужды составляют 8,0 тыс. руб. Таким образом, сумма фактически осуществленных расходов на ремонт составила 28,4 тыс. руб., что отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Д-т 20 "Основное производство", К-т 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части" - 20,4 тыс. руб.;

Д-т 20 "Основное производство", К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 8,0 тыс. руб.

Указанные расходы признаются для целей ЕСХН после их фактической оплаты.

 

4.4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество

 

45. Отношения сторон по договору аренды регламентируются главой 34 "Аренда" ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Ниже приводятся основные положения договора об аренде имущества:

 

N п/п Показатель Комментарий
1. Субъектный
состав
сторон		 В качестве арендодателя может выступать любой собственник передаваемого в аренду имущества, а также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ). Следовательно, арендодателями по договору могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации, а также индивидуальные предприниматели и граждане. Арендаторами могут выступать любые организации и физические лица.
2. Форма
договора		 Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).
3. Предмет
договора		 В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ст. 607 ГК РФ).
4. Арендная
плата		 Арендная плата устанавливается в виде (п. 2 ст. 614 ГК РФ):а) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;б) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;в) предоставление арендатором определенных услуг;г) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;д) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества либо иным образом.
5. Сроки
договора		 Договор заключается на срок, определенный договором, а если срок аренды в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок (п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ).
6. Обязанности
арендодателя		 Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. 611 ГК РФ). Арендодатель обязан производить капитальный и текущий ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
7. Обязанности
арендатора		 Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
8. Возобновление
договора и
преимуществен-
ное право
арендатора		 Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока договора имеет при прочих равных условиях преимущественное право перед другими лицами на заключение договора аренды на новый срок, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 621 ГК РФ). Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ).
9. Субаренда Сдача имущества в субаренду допускается с согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
10. Передача
арендатором
прав и
обязанностей		 Допускается передача арендатором своих прав и обязанностей другому лицу (перенаем), предоставление имущества в безвозмездное пользование, залог арендных прав и их внесение в качестве имущественного вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив с согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
11. Недостатки
арендованного
имущества		 Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках (ст. 612 ГК РФ). Арендодатель по выбору арендатора может за свой счет произвести замену имущества либо по требованию арендатора соразмерно уменьшить арендную плату. Арендатор вправе удерживать сумму понесенных им расходов на устранение недостатков из арендной платы, требовать возмещения своих расходов на такое устранение, а также требовать досрочного расторжения договора (п. 1 ст. 612 ГК РФ).
12. Досрочное
расторжение
договора		 Предусмотрено досрочное расторжение договора по требованию как арендодателя, так и арендатора в случаях, оговоренных в ст. 619, 620 ГК РФ, с учетом положений п. 2 ст. 450 ГК РФ, определяющих общий порядок досрочного расторжения договора по решению суда.

 

46. Договором аренды признается гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату. Правом сдачи имущества в аренду обладают его собственники либо лица, уполномоченные законом или собственником (ст. 608 ГК РФ).

47. Затраты по содержанию арендованного имущества состоят из следующих видов расходов:

 

N п/п Виды расходов по бухгалтерскому учету Дата признания расхода для целей ЕСХН Виды расходов для целей ЕСХН
1. Арендные платежи После их
фактической оплаты		 Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (подпункт 4 пункта 2 ст. 346.5 НК РФ)
2. Текущий и капитальный ремонт После их
фактической оплаты		 Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (подпункт 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
3. Поддержание имущества в исправном состоянии и содержание имущества После их
фактической оплаты		 Материальные расходы (подпункт 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
4. Оплата коммунальных платежей и (или) услуг связи После их
фактической оплаты		 Материальные расходы (подпункт 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

 

Если арендатором были произведены в арендованные основные средства капитальные вложения, то их также передают вместе с арендованным объектом и приходуют на баланс арендодателя как основные средства или обращают на увеличение стоимости объектов, находившихся в аренде, по которым имели место эти затраты.

48. Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регламентируются главой 34 "Аренда" ГК РФ и Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем. Ниже приводятся основные положения договора финансовой аренды (лизинга):

 

N п/п Показатель Комментарий
1. Субъектный состав сторон В качестве лизингодателя может выступать физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Лизингополучателями могут выступать как физические, так и юридические лица. Продавцом может выступать физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему лизинговое имущество. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (ст. 4 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
2. Форма договора Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме (ст. 15 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
3. Предмет договора Предметом финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
4. Лизинговые платежи Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия этого договора, в которую входит возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга, если этим договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (ст. 28 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
5. Сроки договора Договор заключается на срок, определенный договором. Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
6. Ответственность продавца Лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга), требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. Лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя (ст. 670 ГК РФ). В отношениях с продавцом лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы (ст. 326 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (ст. 670 ГК РФ).
7. Обязанности лизингодателя Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. Лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет лизинга (ст. 17, 18 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
8. Обязанности лизингополучателя При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (ст. 17 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)") .
9. Обеспечение прав лизингодателя В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей (ст. 13 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
10. Сублизинг При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме (ст. 8 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
11. Уступка прав по договору лизинга третьим лицам и залог предмета лизинга Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. Лизингодатель имеет право использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга (ст. 18 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
12. Недостатки взятого в лизинг имущества Риск случайной гибели или случайной порчи взятого в лизинг имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ).
13. Досрочное расторжение договора Предусмотрено досрочное расторжение договора по требованию сторон с учетом положений п. 2 ст. 450 ГК РФ, определяющих общий порядок досрочного расторжения договора по решению суда.

 

49. Затраты по содержанию имущества, полученного в лизинг, состоят из следующих расходов:

 

N п/п Виды расходов по бухгалтерскому учету Дата признания расхода для целей ЕСХН Виды расходов для целей ЕСХН
1. Лизинговые платежи После их
фактической оплаты		 Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (подпункт 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
2. Текущий и капитальный ремонт После их
фактической оплаты		 Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (подпункт 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
3. Техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечение его сохранности После их
фактической оплаты		 Материальные расходы (подпункт 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
4. Оплата коммунальных платежей и (или) услуг связи После их
фактической оплаты		 Материальные расходы (подпункт 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

 

50. В случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при приобретении лизингового имущества вносит лизингодателю страховые платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а отражаются на затратах производства или соответствующих финансовых источниках в общеустановленном порядке, но в любом случае не признаются для целей ЕСХН, если они не предусмотрены законодательством Российской Федерации в качестве обязательного страхования.

51. Порядок отражения лизинговых операций зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (у лизингодателя или у лизингополучателя), что данное условие должно быть отражено в договоре в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с положениями договора лизинга имущества. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Следует иметь в виду, что указанный специальный повышающий коэффициент не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

 

4.5. Материальные расходы

 

52. Материальные расходы, указанные в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254 НК РФ. К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров или в первичной и последующей (промышленной) их переработке (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров или при первичной и последующей (промышленной) их переработке (выполнении работ, оказании услуг);

б) на приобретение материалов, используемых:

  • для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализованных товаров, включая предпродажную подготовку;
  • на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

в) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

г) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

д) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

е) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке продукции и (или) выращенной рыбы, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции и ее первичной и последующей переработки в соответствии с условиями договоров (контрактов);

ж) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);

з) на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

и) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

к) технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции, товаров и иного имущества, учитываемого в составе оборотных активов.

53. При применении статьи 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69 (с изменениями от 17.12.2001), а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей. При этом Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

54. При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции является договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ (либо иной документ, например, счет, предъявленный налогоплательщику), отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии.

В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.

При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

55. Материально-производственные запасы, включаемые в состав материальных расходов, учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая транспортные расходы. Порядок формирования стоимости материально-производственных запасов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенному в разделе 4.1 настоящих Методических рекомендаций. При этом, если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, налогоплательщик распределяет указанные расходы пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным в его учетной политике.

Не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ. В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов, которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС).

56. В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (впредь до их утверждения никакие иные нормы естественной убыли для этих целей не могут применяться).Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство и фактически оплаченных в соответствующем отчетном периоде.

 

4.6. Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности

 

57. Пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ указано, что расходы на оплату труда в целях ЕСХН применяются применительно к порядку, предусмотренному статьей 255 НК РФ, в соответствии с которой в их состав включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:

а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

д) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

е) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

ж) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

з) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

и) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

к) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

л) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

м) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

н) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

о) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

п) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

р) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

с) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

т) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

у) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

ф) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

х) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

ц) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

58. Оплата труда в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

59. При осуществлении расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), следует понимать понятие иждивенца, установленное статьей 179 Трудового кодекса РФ ("нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию).

60. В составе указанных расходов учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Порядок предоставления отпуска и замены его денежной компенсацией определен главой 19 Трудового кодекса РФ, статьей 126 которого допускается по письменному заявлению работника замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается. Расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходят выплаты денежной компенсации.

61. Следует обратить внимание, что подпунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, соглашений, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 Трудового кодекса РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, соглашений, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты в расходы для целей ЕСХН.

Если работник до 1 февраля 2002 г. был принят на работу без заключения трудового договора, то документ, на основании которого он был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.

62. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором.

63. Следует учесть, что перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли и предусмотренных статьей 255 НК РФ, не является исчерпывающим.

64. В то же время ряд расходов, осуществляемых в пользу работника и предусмотренных в трудовых или коллективных договорах, не может быть учтен в целях исчисления расходов для целей ЕСХН. Это касается расходов, предусмотренных, в частности, в подпунктах 22 - 29, 37 и 38 статьи 270 НК РФ:

  • премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
  • оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
  • надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
  • оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
  • оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
  • оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
  • в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
  • на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации. В связи с тем, что для целей налогообложения признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы налогоплательщика по содержанию членов семьи (компенсации расходов) работника (за исключением расходов на оплату проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации) и иные аналогичные расходы для целей налогообложения не учитываются.

65. Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаемые для целей ЕСХН в составе расходов на обязательное страхование работников и имущества (см. подраздел 4.7 настоящих Методических рекомендаций).

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Тариф страхового взноса для сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств составляет 10,3% и исчисляется в соответствии со статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование входят в состав и формируются за счет единого социального налога (взноса), тариф страховых взносов по которому в размере 20,6 процента (половина которого в размере 10,3 процента предназначена для обязательного пенсионного страхования) устанавливается сельскохозяйственным кооперативам, доход которых от производства сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет более 50 процентов общего объема производимой продукции, организациям, доход которых от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов общего дохода, а также рыболовецким артелям (колхозам), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции, что должно быть подтверждено предоставляемыми в налоговые органы документами.

Объектом обложения указанными страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

При рассмотрении вопроса об отнесении сельскохозяйственных товаропроизводителей к организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями), в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю, в частности, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические и юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются "Сельское xозяйcтвo" и "Pыбoлoвcтвo" и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки приведен в приложениях N 2 и N 3 к настоящим Методическим рекомендациям.

Порядок расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведен в приложении N 4 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

4.7. Расходы на обязательное страхование работников и имущества

 

66. По данной статье расходов отражаются расходы:

а) на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

б) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

67. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы страховых взносов (платежей) признаются для целей бухгалтерского учета, но не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу по договорам.

68. Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования работников, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, необходимо наличие соответствующего федерального закона, а также отвечающего установленным требованиям лицензии страховой организации на ведение деятельности, документы, подтверждающие уплату страховых взносов налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

69. Расходы на обязательное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, предусмотренным действующим законодательством.

70. Страховые премии (взносы) по обязательным видам страхования могут быть признаны для целей ЕСХН, если имеется федеральный закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски от которых должны быть застрахованы. К таким видам обязательного страхования, в частности, относятся обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (котельные) в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и т.д. Указанные расходы признаются для целей ЕСХН в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, а также при наличии у страховой организации лицензии на соответствующий обязательный вид страхования. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических произведенных (оплаченных) затрат.

71. Поскольку в соответствии со статьей 346.5 главы 26.1 НК РФ расходы признаются затратами после их фактической оплаты, то расходы по обязательному страхованию работников и имущества признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора.