Единый сельскохозяйственный налог: Часто задаваемые вопросы по расчету ЕСХН

База знаний \ ЕСХН: Часто задаваемые вопросы и ответы по расчету ЕСХН

Данный материал был использован при разработке подсистемы расчета единого сельскохозяйственного налога в рамках информационной системы АдептИС: Агрокомплекс 3.0 на платформе 1С 8.3.

Отражаются ли полученные субсидии в доходах при исчислении сельхозналога?

Cогласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии являются бюджетными средствами, предоставляемыми бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Таким образом, полученные организацией субсидии не учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. При этом обращаем внимание на то, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Кодекса).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 14 июля 2005 г. N 03-11-04/1/12)

Возможно ли единовременное списание балансовой стоимости молодняка крупного рогатого скота (счет 11) по состоянию на 01.01.2005 на расходы в момент перехода на ЕСХН для определения налоговой базы для ЕСХН?

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в зависимости от срока их полезного использования учитывается в течение определенного периода - от одного до десяти лет (п. 4 ст. 346.5 Кодекса).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В связи с изложенным, при переводе молодняка в дойное стадо до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следующем порядке:

в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;
в течение второго года - 30 процентов стоимости;
в течение третьего года - 20 процентов стоимости.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, стоимость молодняка животных, переводимого в молочное стадо, оценивается по фактической себестоимости. В то же время следует отметить, что расходы по приобретению скота, относящегося к молочному стаду, путем перевода из молодняка, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, при определении налоговой базы по этому налогу не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/1/7)

Учитываются ли в расходах при исчислении сельхозналога корма, электроэнергия, другие материалы, оплаченные за счет субсидии?

Как было сказано выше, налогоплательщики, получающие целевые субсидии из бюджета, являются бюджетополучателями и не учитывают суммы субсидий при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Соответственно, расходы, осуществленные организациями-бюджетополучателями за счет целевых субсидий, также не учитываются в целях налогообложения.

*В то же время в учете очень сложно выделить суммы расходов, произведенные за счет полученных субсидий. В связи с этим рекомендуем предприятиям учитывать в расходах для исчисления ЕСХН все оплаченные расходы как собственными средствами, так и полученными субсидиями; но в то же время полученные субсидии также включать в доход. В результате изменения налоговой базы не произойдет. Судите сами: Вы включили полученные субсидии в доход, а расходы, произведенные за счет субсидий в уменьшение налогооблагаемой базы по ЕСХН.

ООО занимается выращиванием сельскохозяйственных культур и животноводством, в связи с чем уплачивает единый сельскохозяйственный налог в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. В 2005 г. ООО приобрело столовую, площадь обслуживания которой - до 150 кв. м и деятельность которой подпадает под обложение ЕНВД согласно гл. 26.3 НК РФ. При этом столовая обслуживает только своих работников с оплатой обедов в счет их заработной платы. Правомерно ли в дальнейшем применять ЕСХН, а также необходимо ли применять в отношении столовой ООО ЕНВД?

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания. При этом форма расчетов за услуги не имеет значения. Поэтому деятельность столовой по отпуску обедов собственным работникам организации в счет их заработной платы подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. По этой причине после приобретения столовой ООО утратило право на применение специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2006 г. сельскохозяйственные товаропроизводители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Для подтверждения обоснованности применения ЕСХН в текущем году организация должна была определить долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Каким образом следовало определить сумму общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) - по данным бухгалтерского или налогового учета?

Какие виды доходов следовало включать в сумму общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), если имелись следующие виды доходов:

- выручка от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее первичной обработки;

- выручка от реализации кирпича;

- выручка за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка от реализации зданий и излишков материалов;

- выручка от реализации животных (коров) основного стада (основные средства);

- доход в виде арендной платы от систематической сдачи нежилых помещений и иного имущества в аренду;
- доход в виде уплачиваемой арендаторами компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, предусмотренной сверх суммы арендной платы;

- доход в виде арендной платы за аренду земли арендатором земельного участка;

- доход от реализации имущественных прав?

Следует ли учитывать в сумме дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, выручку от реализации животных (коров) основного стада (основные средства)?

Пунктом 4 ст. 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, если по итогам налогового периода доля дохода плательщиков единого сельскохозяйственного налога от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Данные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. При этом налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса (п. 8 ст. 346.5 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 346.5 Кодекса организации при уплате единого сельскохозяйственного налога должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по данному налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) организации следует включить следующие виды доходов: выручку от реализации кирпича, зданий, излишков материалов, выручку за выполненные работы, оказанные услуги, доход в виде арендной платы от систематической сдачи нежилых помещений, земельного участка и иного имущества в аренду, доход в виде уплачиваемой арендаторами компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, предусмотренной сверх суммы арендной платы, доход от реализации имущественных прав.

Для целей налогообложения реализация организацией животных (коров) основного стада на мясо в живом весе включается в сумму доходов от реализации произведенной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 13 июля 2005 г. N 03-11-04/1/10)

Сельскохозяйственная организация занимается разведением крупного рогатого скота, производством молока, выращиванием картофеля и кормовых культур. В общем объеме реализации продукция сельского хозяйства составляет 94,2%. В 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН. Правомерно ли указание налоговой инспекции на то, что организация не вправе применять ЕСХН, так как осуществляет только производство сельскохозяйственной продукции, но не осуществляет ее переработку?

Согласно п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 Кодекса.

В целях применения гл. 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 Кодекса).

Вышеназванные нормы не содержат условия обязательного осуществления сельскохозяйственными товаропроизводителями последующей переработки произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Таким образом, организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, но не осуществляющие ее последующую переработку, при условии что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке и на условиях, установленных гл. 26.1 Кодекса.

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 6 июля 2005 г. N 03-11-03/4)

Как определяется остаточная стоимость - по данным бухгалтерского или налогового учета при определении данных для списания на расходы приобретенных основных средств в соответствии с п.п.2 п.4 ст.346.5 НК РФ?

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на оплату стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода.

При определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу указанные расходы учитываются не единовременно, а в течение определенного периода времени: от одного года по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно, до десяти лет по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет. Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В случае реализации (передачи) указанных основных средств до истечения трех лет с момента их приобретения (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период с момента приобретения до момента реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса. Следовательно, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу учитывается остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату указанного налога, определенная в соответствии с положениями ст. 257 Кодекса.

*Достаточно спорный момент, так как многие сельскохозяйственные предприятия не начисляли амортизацию основных средств для налогового учета, а следовательно и сложившаяся остаточная стоимость образовалась по данным бухгалтерского учета. Такой же позиции придерживаются и налоговые органы в своих комментариях для региональных отделений, проходящих под грифом «Для служебного пользования».

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
6 июля 2005 г. N 03-11-04/1/7)

Учитывается ли в расходах продукция собственного производства, используемая в качестве материалов (корма, удобрения, семена), если она оприходована, передана в производство, но не использована на конец месяца?

Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса. При этом обращаем внимание на то, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается налогоплательщиками на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 Кодекса).

Согласно п. 4 ст. 254 Кодекса в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 Кодекса.

*В данном ответе Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики несколько исказил п.5 ст.254 НК РФ. Действительно, как указанно в ответе ст.346.5 НК РФ установлено, что порядок учета материальных расходов основывается на ст.254 НК РФ. И если мы посмотрим текст п.5 ст.254, то увидим, что действительно сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Почему-то одно слово Департамент из текста НК РФ не учел, а именно в этом слове и состоит вся проблема. Мы не включаем только те ТМЦ, которые не использованы в производстве; в том же случае, если материалы переданы в производство, то есть по ним сделана бухгалтерская запись Дт 20,23,25… - Кт 10, они автоматически включаются в расходы для исчисления ЕСХН (ну конечно при условии их оплаты), поэтому остатки незавершенного производства ни коим образом не влияют на налогооблагаемую базу при исчислении ЕСХН. В то же время нашей организацией для подтверждения данного ответа ведется арбитражный процесс по данному вопросу, и ответ скоро даст суд, что на мой взгляд, наиболее четко и правильно разрешит поставленную проблему. Решение Арбитражного суда смотрите в дальнейшем на нашем сайте, либо можете узнать по указанным телефонам.

ООО с 1 января 2005 г., в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога. В течение 2005 г. предполагается продажа части основных производственных фондов, ранее использовавшихся в производстве сельскохозяйственной продукции. Следует ли включать выручку от реализации части указанных фондов в доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции при применении п. 2 ст. 346.2 НК РФ?

Cогласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации - сельскохозяйственные товаропроизводители при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Поскольку выручка от реализации основных средств не является выручкой от реализации сельскохозяйственной продукции, то данная выручка не включается в доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки у сельскохозяйственного производителя, при этом она включается в общую сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 29 июня 2005 г. N 03-11-04/1/5)

При переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей будут ли учтены в составе расходов:

расходы по оплаченным и принятым к учету основным средствам, находящимся в данный момент на консервации;
расходы, произведенные (оплаченные и списанные в производство), но относящиеся к будущим периодам;
расходы по приобретенным у частных предпринимателей товарно-материальным ценностям (товарам, работам, услугам), оплаченным и списанным в производство;
рассчитанные и уплаченные пенсионные взносы, начисленные на виды премий, не упомянутых в положении об оплате труда?

Порядок определения и признания расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, установлен ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, согласно п. 3 названной статьи Кодекса расходы, принимаемые при исчислении единого сельскохозяйственного налога, должны соответствовать требованиям ст. 252 Кодекса. Они должны быть фактически произведены, подтверждены документально и направлены на получение дохода. Поэтому расходы на приобретение основных средств, переведенных на консервацию до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, при определении налоговой базы по этому налогу не должны учитываться.

Если основные средства, переведенные на консервацию, были приобретены организацией в ходе применения специального режима, то на стоимость их приобретения за вычетом части, относящейся к периоду эксплуатации основных средств, следует увеличить доходы, учитываемые при налогообложении.

В соответствии с п. 3 ст. 346.5 Кодекса материальные расходы учитываются применительно к порядку, установленному ст. 254 Кодекса, п. 5 которой предусмотрено уменьшение материальных расходов текущего месяца на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. Это относится и к стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией у индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 4 ст. 254 Кодекса, в случае если налогоплательщик использует в качестве материальных расходов продукцию собственного производства, оценка этой продукции производится в соответствии со ст. 319 Кодекса, которой предусмотрено распределение прямых затрат при производстве продукции между готовой продукцией и незавершенным производством. В связи с этим стоимость сырья и материалов, приобретенных для производства кормов только для собственного потребления, учитывается в части, относящейся к произведенным и использованным для кормления птицы кормам.

Все остальные расходы, не относящиеся к материальным расходам, учитываются в полной сумме в отчетном периоде их фактической оплаты. При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе начисленных на премии, не учитываемые в составе расходов на оплату труда, учитывается в составе расходов на основании пп. 7 п. 2 ст. 346.5 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 16 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/119)

Могут ли организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), при определении расходов на аудиторские услуги в соответствии с пп.15 п.2 ст.346.5 НК РФ учитывать расходы на оплату услуг, перечень которых установлен п.6 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и сообщает следующее:

Согласно пп.15 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта обложения единым сельскохозяйственным налогом налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на аудиторские услуги. По нашему мнению, расходы на аудиторские услуги принимаются с учетом положений Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон). Согласно ст.1 Закона аудиторской деятельностью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых установлен п.6 данной статьи Закона.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, принимаются к вычету при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу при условии, что такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также являются обоснованными и документально подтвержденными.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/77)

СПК является плательщиком ЕСХН. Согласно п. 2 ст. 346.5 "Порядок определения и признания доходов и расходов" НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. Как учитывается в расходах в целях обложения ЕСХН НДС по приобретенным основным средствам:

в стоимости основных средств;
включается в расходы согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ?

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 ст. 346.1 гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса уплата единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога. Поэтому организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и, соответственно, такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, уплачивающими единый сельскохозяйственный налог, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Пунктом 8 ст. 346.5 Кодекса предусмотрено, что организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, учет показателей своей деятельности, в том числе учет основных средств, ведут на основании данных бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение). Так, на основании п. 8 Положения невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость.

Учитывая изложенное, не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, уплачивающими единый сельскохозяйственный налог, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 14 июля 2005 г. N 03-05-02-04/73)

Можно ли включить в расходы, уменьшающие доходы, стоимость материалов, приобретенных и оплаченных до 1 января 2004 г., а списанных в производство в 2004 г.?

Согласно п.7 ст.346.5 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Статьей 346.6 Кодекса предусмотрено, что при переходе на уплату ЕСХН налогоплательщики, ранее применявшие режим налогообложения с использованием метода начисления, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления расходы, осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения с использованием метода начисления. Дата осуществления материальных расходов (к которым относятся, в частности, расходы на приобретение материалов) при использовании метода начисления в целях общего режима налогообложения и в целях бухгалтерского учета, ведущегося предприятием до перехода на ЕСХН, определяется одинаково как дата передачи в производство сырья и материалов.

Исходя из изложенного на основании пп.4 п.6 ст.346.6 Кодекса расходы на оплату материалов, приобретенных до перехода на ЕСХН, а списанных в производство в период применения ЕСХН, уменьшают доходы предприятия при исчислении единого налога в периоде списания материалов в производство.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-4)

Можно ли включать в расходы затраты непроизводственной сферы (оплата обедов в столовой, оплата услуг банка)?

При определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на расходы, соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, поименованные в п.2 ст.346.5 Кодекса.

Среди поименованных в п.2 ст.346.5 Кодекса расходов указаны, в частности, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп.9), а также расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (пп.22).

Перечень указанных в ст.346.5 Кодекса расходов является исчерпывающим, и, следовательно, расходы, по существу не подпадающие ни под один из предусмотренных этим перечнем видов расходов, при определении налоговой базы не учитываются.

Включаются ли в доходы денежные средства, полученные по краткосрочным и инвестиционным кредитам?

В соответствии с п.1 ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 Кодекса.

Организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Согласно пп.10 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 22 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/57)

Крестьянское хозяйство образовано в 1991 г. До 2004 г. хозяйство работало по общему режиму налогообложения юридических лиц, а с 01.01.2004 перешло на специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие. Хозяйство своевременно отчиталось за полугодие и 2004 г. и рассчиталось по всем налогам. В начале 2005 г. хозяйством получено уведомление из налоговой инспекции о том, что не представлен бухгалтерский баланс и отчет по прибыли и убыткам за 9 месяцев 2004 г. Требование было исполнено 04.03.2005.
Обязано ли крестьянское хозяйство, перешедшее на специальный режим налогообложения ЕСХН, ежеквартально представлять бухгалтерский баланс и отчет по прибылям и убыткам?
Вместе с тем просим разъяснить порядок предоставления налоговыми органами бланков налоговых деклараций (бесплатно или за плату).

Согласно п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса. Таким образом, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, помимо представления по истечении налогового (отчетного) периода налоговых деклараций, представляют также по окончании квартала и календарного года бухгалтерскую отчетность.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с п. 2 ст. 80 Кодекса бланки налоговых деклараций предоставляются налогоплательщикам налоговыми органами бесплатно.

Учитываются ли при налогообложении расходы, направляемые на погашение кредита?

В соответствии с п.2 ст.346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы. Перечень таких расходов является закрытым.

Пунктом 2 ст.346.5 Кодекса не предусмотрены расходы на погашение основной суммы долга по кредитному договору. При этом согласно пп.9 п.2 ст.346.5 Кодекса суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к расходам, уменьшающим доходы, и в соответствии с п.3 ст.346.5 Кодекса учитываются налогоплательщиком с соблюдением правил, установленных ст.269 Кодекса по отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам в целях уплаты налога на прибыль организацией.

Следует иметь в виду, что расходами налогоплательщиков согласно п.7 ст.346.5 Кодекса признаются расходы только после их фактической оплаты.

Учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение кормов за счет средств кредита?

В соответствии с пп.5 п.2 ст.346.5 Кодекса материальные расходы уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с изложенным поскольку приобретение кормов относится к материальным расходам, то суммы на их приобретение уменьшают полученные доходы налогоплательщика, при этом не имеет значения, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались корма.

Согласно п.3 ст.346.5 материальные затраты принимаются как расходы, уменьшающие доходы при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в соответствии с положениями ст.254 Кодекса.

Учитываются ли при налогообложении расходы на сертификацию продукции?

Расходы на сертификацию продукции (работ, услуг) не предусмотрены перечнем расходов, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл.26.1 Кодекса.

Учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение оборудования за счет средств кредита?

По общему правилу расходами налогоплательщиков на приобретение основных средств признаются затраты на указанные цели после их фактической оплаты в порядке, предусмотренном п.4 ст.346.5 Кодекса. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вышеназванной статьей не предусмотрены иные особенности, в частности, за счет каких источников финансирования приобретаются основные средства.

Организация переведена на уплату единого сельскохозяйственного налога. В акте выездной налоговой проверки за период деятельности организации 2002 - 2004 гг., проведенной ИФНС, было отражено, что организация неправомерно использовала нормы п. 3 ст. 236 НК РФ при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Насколько правы сотрудники налоговой инспекции?

При ответе на данный вопрос необходимо учитывать, что при переходе организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ уплата этого налога заменяет собой уплату:

налога на прибыль организаций;
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
налога на имущество организаций;- единого социального налога.

Одновременно, учитывая, что на организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" они должны определять объект и базу для начисления страховых взносов, которые идентичны объекту налогообложения и налоговой базе по единому социальному налогу. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так как нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, не уплачивающих налог на прибыль организаций, сотрудники налоговой инспекции правы.

Т.А.Савина
Советник налоговой службы II ранга
12.04.2005

Учитываются ли при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на строительство, изготовление и сооружение основных средств, осуществляемые хозяйственным способом? Включаются ли в состав расходов расходы, связанные с государственной регистрацией недвижимости, проценты по кредитам на приобретение основных средств?

В соответствии с пп.1 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу доходы налогоплательщиков уменьшаются на расходы по приобретению основных средств. В состав расходов по приобретению объектов недвижимости включаются расходы, связанные с их государственной регистрацией. Проценты, уплачиваемые за предоставленные налогоплательщикам кредиты на приобретение объектов основных средств, учитываются отдельно (пп.9 п.2 ст.346.5 Кодекса).

Расходы по строительству, изготовлению и сооружению основных средств, осуществляемым хозяйственным способом, в названном положении Кодекса не указаны. Поэтому эти расходы налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу не уменьшают.

Одновременно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации разрабатывается проект федерального закона, которым, наряду с другими изменениями положений гл.26.1 Кодекса, уточняется редакция пп.1 п.2 ст.346.5 Кодекса. Предлагается уменьшение доходов на сумму расходов как по приобретению, так и по строительству, сооружению и изготовлению объектов основных средств.

*На наш взгляд независимо от того куплен объект основных средств или построен, расходы включаются в уменьшение налогооблагаемой базы.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 15 марта 2005 г. N 03-03-02-04/2/4)

В связи с продлением срока подачи заявлений о переходе на ЕСХН часть сельскохозяйственных товаропроизводителей подали заявления о переходе в апреле - мае 2004 г. (переход был оформлен задним числом с 01.01.2004). При этом в первом квартале они работали с НДС, за этот период была сдана декларация по НДС. Просим разъяснить порядок возврата образовавшейся переплаты по НДС, а также по другим уплаченным до 31 мая 2004 г. налогам.

В соответствии с п.1 ст.78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Согласно п.4 указанной статьи Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, если сумма переплаты направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который она была направлена. В аналогичном порядке решается вопрос о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате других налогов или погашение недоимки по ним (п.5 ст.78 Кодекса).

Пунктом 7 этой же статьи Кодекса разрешено возвращать переплату по налогу налогоплательщикам по их письменному заявлению. Возврат осуществляется за вычетом сумм недоимки по другим налогам и задолженности по пеням.

В связи с тем что в 2004 г. было разрешено осуществлять переход на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2004 г. по заявлениям, поданным налогоплательщиками в налоговые органы до 1 июля 2004 г., за I квартал 2004 г. образовалась переплата по налогу на добавленную стоимость и другим налогам. В связи с тем что единый сельскохозяйственный налог и налоги им заменяемые зачисляются в разные бюджеты, образовавшаяся по этим налогам переплата должна быть возвращена налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по их заявлению.

Включаются ли платежи по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур в расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН?

Подпунктом 7 п.2 ст.346.5 Кодекса налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога разрешается уменьшать сумму полученных доходов на расходы на обязательное страхование имущества. Расходы по добровольному страхованию имущества, в том числе по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, при определении налоговой базы по единому налогу учитываться не должны.

Администрации района было передано имущество по договору пожертвования. Администрация учредила муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие (МУСП) и передала указанное имущество в его хозяйственное ведение. В момент образования МУСП предприятие сразу перешло на уплату ЕСХН. Вправе ли унитарное предприятие включать остаточную стоимость ОС согласно пп.2 п.4 ст.346.5 НК РФ в расходы по ЕСХН при указанных условиях?

Согласно ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.4 ст.346.5 Кодекса), которые принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.

Пунктом 1 ст.252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.7 ст.346.5 Кодекса).

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Учитывая, что МУСП не несет фактических затрат, выраженных в денежной форме, на оплату полученных на праве хозяйственного ведения основных средств, оно не вправе включать остаточную стоимость данных основных средств в расходы при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 18 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/2/6)

Можно ли включать в расходы, уменьшающие доходы, стоимость материалов, приобретенных и оплаченных до 1 января 2004 г., а отпущенных в производство после 1 января 2004 г., при определении налоговой базы по ЕСХН?

Согласно пп.4 п.6 ст.346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, оплаченные налогоплательщиками в период применения общего режима налогообложения с использованием метода начислений, но осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются в период применения специального режима. Это связано с тем, что в период применения общего режима налогообложения указанные расходы не учитывались.

Организация до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного гл.26.1 Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 г., уплачивала единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее действовавшей редакцией гл.26.1 Кодекса.

В соответствии с ранее действовавшей ст.346.4 Кодекса налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу определялась исходя из кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении единого сельскохозяйственного налога при этом не учитывались. В связи с этим при переходе с ранее действовавшего режима уплаты единого сельскохозяйственного налога на режим уплаты этого налога, введенный с 1 января 2004 г., расходы, оплаченные до 1 января 2004 г., но осуществленные после 1 января 2004 г., могут учитываться при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом) периоде их осуществления.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 21 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/77)

Можно ли включать в расходы при расчете ЕСХН стоимость продуктивного скота, приобретенного до 1 января 2004 г.?

В соответствии с пп.1 п.2 ст.346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта обложения могут уменьшать полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в зависимости от срока их полезного использования учитывается в течение определенного периода - от одного до десяти лет (п.4 ст.346.5 Кодекса).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется налогоплательщиком самостоятельно. В связи с этим стоимость продуктивного скота, приобретенного до 1 января 2004г., т.е. до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитывается в 2004 г. в размере 50%, в 2005 г. - 30% и в 2006 г. - 20% от его стоимости по данным бухгалтерского учета на 1 января 2004г.

Организация, занимающаяся разведением рыбы и уплачивающая ЕСХН, просит разъяснить следующее:

В соответствии с государственным контрактом организация получает от Ассоциации денежные средства на проведение противоэпизоотических мероприятий. Подлежат ли указанные средства налогообложению ЕСХН?

Организация приобретает корма для выращивания рыбы в течение года, а реализация продукции осуществляется в конце года. Каков порядок учета в целях налогообложения расходов на приобретение кормов: по мере их приобретения и оплаты либо по мере реализации продукции?

В соответствии с п.1 ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта обложения единым сельскохозяйственным налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Согласно п.2 ст.251 Кодекса в налоговую базу по единому налогу не включаются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. Получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках этих поступлений.

Разделом V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2004 N 114н, расходы на противоэпизоотические мероприятия отнесены к расходам, осуществляемым за счет бюджетов всех уровней Российской Федерации на мероприятия в области сельскохозяйственного производства. В связи с этим если организация относится к получателям бюджетных средств, т.е. имеет право на их получение в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст.162 Бюджетного кодекса Российской Федерации), то указанные средства не облагаются единым сельскохозяйственным налогом. Если организация не является получателем бюджетных средств, то средства, получаемые от Ассоциации, должны облагаться единым сельскохозяйственным налогом в общеустановленном порядке.

В отношении учета расходов на приобретение кормов сообщаем следующее:

Согласно п.7 ст.346.5 Кодекса расходами организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, признаются затраты после их фактической оплаты. Распределение затрат между произведенной продукцией и незавершенным производством не производится. Поэтому расходы на приобретение кормов для выращивания рыбы учитываются в течение всего периода их осуществления по мере их оплаты.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 27 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/20)

ЗАО воспользовалось правом, предусмотренным Федеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ, продлившим срок подачи заявления на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) до 01.06.2004, и подало такое заявление 28.05.2004. Естественно, что до указанного момента ЗАО оставалось плательщиком НДС (выписывало счета-фактуры покупателям с НДС, предъявляло к вычету НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров). В ходе проведения выездной налоговой проверки специалисты налогового органа пришли к выводу, что ЗАО не является плательщиком НДС в период с 1 января 2004 г., так как перешло на уплату ЕСХН. Соответственно, ЗАО должно было произвести перерасчеты с бюджетом по НДС за 2004 г., руководствуясь следующими нормами НК РФ:

- в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счетах-фактурах, выставленных покупателям;

- согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ учесть суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (основных средств и НМА), в стоимости таких товаров.

Иными словами, уплатить в бюджет весь НДС, указанный в счетах-фактурах, выданных покупателям, при этом ничего не принимая к вычету. Однако ни гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, ни Федеральным законом N 16-ФЗ не урегулирован порядок перерасчета налоговых обязательств по НДС для организаций, которые воспользуются правом подачи заявлений на переход на уплату ЕСХН до 1 июня 2004 г. Полагаем, что до момента получения уведомления налогового органа о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ЗАО обязано было оставаться плательщиком НДС. Тот факт, что при условии подачи заявления о переходе на ЕСХН до 01.06.2004 ЗАО становится плательщиком ЕСХН с 01.01.2004 (начало налогового периода - 2004 г.), не может повлечь обязанности перерасчета налоговых обязательств по НДС, так как налоговый период по НДС установлен как календарный месяц и расчеты по НДС закончены до появления возможности применения системы налогообложения для сельхозпроизводителей.
Правомерна ли позиция ЗАО в данном вопросе?

Согласно п. 3 ст. 346.1 гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога. Таким образом, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 346.7 гл. 26.1 Кодекса налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год. Поэтому организации, подавшие заявление о переходе в 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога в срок до 1 июня 2004 г., признаются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога начиная с 1 января 2004 г. Таким образом, организация, подавшая 28 мая 2004 г. заявление о переходе в 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога, с 1 января 2004 г. признается налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога и, соответственно, не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Поэтому организация, перешедшая с 1 января 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога, при осуществлении операций, облагаемых этим единым налогом, счета-фактуры оформлять не должна.

На основании п. 5 ст. 173 гл. 21 Кодекса в случае выставления организацией, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, покупателю товара (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, организация, перешедшая с 1 января 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога и выставившая своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, облагаемых единым налогом, всю сумму налога, указанную в этих счетах-фактурах, обязана уплатить в бюджет. При этом следует отметить, что согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых единым сельскохозяйственным налогом, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения единым налогом. Таким образом, позиция налогового органа, о которой сообщается в письме, правомерна.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 12 июля 2005 г. N 03-04-11/152)

В каком порядке учитываются расходы на приобретение такого основного средства, как дойное стадо?

В соответствии с пп.1 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта обложения могут уменьшать полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. Стоимость основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитывается на дату передачи их в эксплуатацию. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в зависимости от срока их полезного использования учитывается в течение определенного периода - от одного до десяти лет (п.4 ст.346.5 Кодекса).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В связи с изложенным при покупке скота, относящегося к дойному стаду, или при переводе молодняка в дойное стадо до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следующем порядке:

в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;
в течение второго года - 30 процентов стоимости;
в течение третьего года - 20 процентов стоимости.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, стоимость молодняка животных, переводимого в молочное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Приобретенные взрослые животные учитываются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Расходы по приобретению скота, относящегося к молочному стаду, путем его покупки или перевода из молодняка, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются единовременно на момент передачи скота в молочное стадо.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/111)

Как учитываются доходы при определении минимально допустимого удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции?

Согласно п.1 ст.346.2 Кодекса в целях гл.26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели при условии, что в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, включая продукцию их первичной переработки, составляют не менее 70 процентов.

Пунктом 6 ст.346.5 Кодекса установлено, что в целях гл.26.1 Кодекса налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога доходы учитываются кассовым методом. Следовательно, при определении указанного выше минимально допустимого удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки доходы следует учитывать также кассовым методом.

Должны ли быть совмещены бухгалтерский учет и учет по ЕСХН?

Совмещение бухгалтерского учета и налогового учета гл.26.1 Кодекса не предусмотрено. В то же время в п.8 ст.346.5 Кодекса указывается, что налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета, но с учетом положений гл.26.1 Кодекса.

Согласно ПБУ 18/02 в 2003 г. начислялись постоянные налоговые обязательства, налоговые активы. Как остатки по счетам 09, 77 должны отражаться или списываться в 2004 г.?

В связи с тем что Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н, организациями - налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога не применяется, в бухгалтерском учете остаток по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" отражается только на конец года, предшествующего году перехода на уплату названного налога.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель (плательщик ЕСХН) имеет завод по переработке винограда остаточной стоимостью на 01.01.2004 9 052 111 руб. В 2004 г. были произведены расходы на сумму 7 819 326 руб. по реконструкции цеха переработки. Уменьшаются ли полученные доходы на сумму произведенных расходов по реконструкции при обложении единым сельскохозяйственным налогом?

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Как усматривается из представленного письма, организацией были произведены расходы на реконструкцию объекта основных средств (здания цеха переработки).

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком, установленный п. 2 ст. 346.5 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты.

Следовательно, расходы на реконструкцию основных средств (включая расходы на приобретение материалов самим налогоплательщиком, а также расходы на оплату услуг (работ) подрядных организаций для этих целей) при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 14 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/117)

Могут ли птицефабрики учитывать в 2004 г. расходы, произведенные в 2003 г. по выращиванию птицы, числящейся на 01.01.2004 на счете 11 "Птица на выращивании и откорме", забитой на мясо и реализованной в 2004 г.?

В 2003 г. ряд птицеводческих предприятий исчисляли налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ, но в части прибыли, полученной от реализации произведенной сельхозпродукции, применяли льготу, предусмотренную ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". То есть в 2003 г. льготируемая прибыль от реализации произведенной сельхозпродукции была сформирована по данным бухгалтерского учета исходя из фактических доходов от отгруженной покупателям сельхозпродукции и расходов, касающихся данной реализованной сельхозпродукции, в которую не включалась стоимость еще не реализованной птицы, находящейся на выращивании и откорме и числящейся на 01.01.2004 на остатке по счету 11.

В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога могут учитывать расходы, осуществленные после такого перехода, если они были оплачены в период применения общего режима налогообложения.

Из письма следует, что ряд птицеводческих предприятий до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль применяли льготу, предусмотренную п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Указанные предприятия не уплачивали налог на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.

Право на сохранение названной льготы после введения в действие гл. 25 Кодекса предоставлено организациям ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Этим же Федеральным законом с 1 января 2002 г. признана утратившей силу ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которой налоговая база по налогу на прибыль определялась по данным бухгалтерского учета. В связи с этим организации, применявшие в 2003 г. указанную выше льготу по налогу на прибыль, должны были определять прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с гл. 25 Кодекса, то есть по данным налогового учета.

Следовательно, при переходе с 1 января 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога птицефабрики могут учитывать расходы, произведенные в 2003 г. по выращиванию птицы, числящейся на 1 января 2004 г. на счете 11 "Птица на выращивании и откорме", забитой на мясо и реализованной в 2004 г. При этом учитываются только прямые расходы, так как косвенные расходы по выращиванию птицы следовало учесть в полной сумме в 2003 г. при определении прибыли, освобождаемой от налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
19 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/125)

Учитываются ли в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН в 2004 г. расходы по производству кормов, произведенные в 2003 г. и числившиеся на остатке на 01.01.2004, но использованные для выращивания птицы в 2004 г.?

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса при налогообложении учитываются расходы, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 5 ст. 254 Кодекса сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. В связи с этим расходы по производству кормов, не использованных для выращивания птицы в 2003 г., при определении льготируемой прибыли за этот год не должны были учитываться. Стоимость этих кормов, произведенных в 2003 г., но использованных для выращивания птицы в 2004 г., должна учитываться при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в размере фактически осуществленных затрат.

Включается ли в расходы при определении налоговой базы по ЕСХН стоимость основных средств (оборудования), требующих монтажа и установки, оприходованных при вводе в эксплуатацию в 2004 г. как основные средства, смонтированных и установленных как силами предприятия, так и с привлечением сторонних организаций, приобретенных в 2003 г., но введенных в эксплуатацию в 2004 г., а также приобретенных и введенных в эксплуатацию в 2004 г.? Включаются ли в расходы затраты по монтажу и установке данных основных средств (оборудования)?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Кодекса в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, включаются расходы по приобретению основных средств.

Согласно п. 8 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога учет показателей, необходимых для исчисления этого налога, осуществляется на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса.

Пунктом 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено включение в состав первоначальной стоимости приобретенных основных средств затрат организаций на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. В связи с этим, а также учитывая положения п.4 названных Методических указаний о том, что к основным средствам не относятся предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, птицефабрики могут учитывать стоимость оборудования, требующего монтажа, приобретенного в 2003 г., но введенного в эксплуатацию в 2004 г., а также стоимость оборудования, приобретенного и введенного в эксплуатацию в 2004 г., при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2004 г. При этом затраты по монтажу и установке основных средств включаются в их стоимость.

До перехода на ЕСХН хозяйство имело столовую, являлось плательщиком налога на вмененный доход. Площадь зала столовой до 150 м кв., обеды платные. Хозяйство решило перейти на ЕСХН. Обеды для работников (механизаторы, животноводы) предоставляются бесплатно. Имеет право хозяйство перейти на ЕСХН?

На ЕНВД переводят деятельность, направленную на получение дохода (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если цель столовой - извлечение прибыли от продажи готовых блюд, с полученного дохода придется заплатить ЕНВД, но при выполнении следующих условий:

- услуги общественного питания переведены на уплату ЕНВД в том регионе, где организация осуществляет свою деятельность;- площадь зала обслуживания столовой не превышает 150 кв. м.

В Вашем случае обеды для работников предоставляются бесплатно, что уже предполагает некоммерческий характер деятельности столовой, а следовательно предприятие может не применять систему налогообложения в виде ЕНВД и применять Единый сельскохозяйственный налог. Кроме того, в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах. При этом в коллективном и (или) трудовом договоре, необходимо указать, что предприятие обеспечивает работников горячими обедами.

Также необходимо учитывать: в Вашем регионе входит ли в перечень деятельности, переведенной на ЕНВД, деятельность столовой. Как я уже говорил, в большинстве регионов под обложение ЕНВД не подпадает питание в столовой, а в этом случае вопрос также не имеет смысла.

Также необходимо учитывать, что предприятия не вправе перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога при наличии деятельности, переведенной на ЕНВД, но ведь «не вправе перейти» не предполагает совмещение с деятельностью, переведенной на ЕНВД, уже после перехода предприятия на уплату Единого сельхозналога. Поэтому, на наш взгляд, совмещение ЕСХН и деятельности, переведенной на ЕНВД, возможно, если на дату перехода не было совмещения, а оно возникло позже. Но, к сожалению, данное право совмещать два специальных режима в 2004-2005 годах Вам придется доказывать в арбитражном суде, с 1 января 2006 года возможно совмещение двух режимов.

Могут ли организации, которые находятся на внешнем управлении или на процедуре банкротства, переходить на ЕСХН?

Да, могут (главой 26.1 Налогового кодекса РФ таких ограничений не предусмотрено).

Если после перехода на ЕСХН в каком-либо отчетном периоде организация начнет осуществлять деятельность, попадающую под действие ЕНВД, какие будут последствия для организации?

Как говорят Письма Минфина России совмещение единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход не допустимо (к примеру, Письмо Минфина России от 25.06.04 г. №03-05-13/11 «О невозможности совмещения специальных режимов налогообложения: единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога»). Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности перехода на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей при наличии деятельности, переведенной на Единый налог на вмененный доход. В главе 26.1 четко написано «не вправе перейти», но ведь не указано, что после перехода не вправе использовать, поэтому в случае возникшей ситуации, обратившись в суд, Вы скорей всего докажите обоснованность совмещения данных видов деятельности, так как возникшая законодательная коллизия трактуется в пользу налогоплательщика. Надеюсь, уже скоро сложится необходимая арбитражная практика.

Необходимо ли сдавать декларации по отмененным налогам в связи с переходом на ЕСХН?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом РФ обязанностей налоговых агентов. Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Тем не менее, организация (индивидуальный предприниматель), переведенная на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 83 НК РФ должна встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким образом, организация, переведенная на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязана подавать в налоговые органы декларацию по ЕСХН, декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации.

Кто должен разрабатывать регистры по налоговому учету по ЕСХН?

В соответствии со статьей 346.5 Налогового кодекса РФ с переходом сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога они обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ. Исходя из выше изложенного, разработкой регистров по налоговому учету по ЕСХН, должен заниматься налогоплательщик самостоятельно.

Поэтому предприятие имеет возможность выбора: можете сами разработать налоговые регистры, определять налогооблагаемую базу в соответствии с регистрами, предложенными Министерством сельского хозяйства РФ (хотя их Приказ о методических рекомендациях отменен); можете применять рекомендуемые регистры, так как применение предлагаемых в данной публикации семи налоговых регистров совершенно не противоречит действующим нормам законодательства, и предприятие свободно может их применять.

Почему организация, в учредительных документах которой указано о наличие филиалов, занимающихся также сельскохозяйственным производством, не вправе перейти на уплату ЕСХН?

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ. При этом статьей 346.2 НК РФ введены жесткие ограничения, не позволяющие перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

Указание в уставном документе на наличие филиала является основанием для отказа в праве перехода на данную систему налогообложения, но также как и по ЕНВД право перехода и право применения совершенно разные вещи (смотрите вопросы 38,40).

Хочу также особо обратить внимание на то, что наличие филиала должно быть отражено в учредительных документах организации. В случае отсутствия указания о филиале в учредительных документах, организация может применять систему налогообложения в виде ЕСХН, даже при фактическом наличие филиалов – данное положение отмечено в методических рекомендациях налоговых органов.

При переходе на ЕСХН основные средства делятся на 3 группы. А как быть с продуктивным скотом?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, включается в расходы на приобретение основных средств в зависимости от срока полезного использования основных средств, определенного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.). В соответствии с указанным выше постановлением продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Статья 346.5 Налогового кодекса РФ в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно устанавливает следующий порядок отнесения в расходы на приобретение основных средств: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости.

Правомерно ли начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г. по Единым нормам амортизационных отчислений, или же их необходимо разбить по срокам полезного использования?

В соответствии с пп.2 п.4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату ЕСХН, определяется по данным бухгалтерского учета. Из чего следует, что остаточная стоимость определяется исходя из Единых норм амортизационных начислений. В то же время, исходя из того, что переходные моменты на ЕСХН сопоставимы с тем, учитывались те или иные расходы и доходы при общем режиме налогообложения для исчисления налога на прибыль по главе 25 НК РФ, можно сделать вывод, что в том случае, если предприятие вело налоговый учет в части начисления амортизации по основным средствам в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», то и остаточная стоимость основных средств для отнесения на расходы определяется по данным налогового учета; а в том случае, если предприятие не вело налоговый учет и определяло амортизацию только по данным бухгалтерского учета (а эти данные были основанием для исчисления налога на прибыль), то остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета.

Хозяйство в 2004 г. приобрело картофелехранилище, в этом же году произвели реконструкцию и перепрофилирование этого здания. Как в налоговом учете отразить данные расходы и необходима ли перерегистрация данного здания?

В cответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В случае перепрофилирования здания необходимо перерегистрировать право на него.

В соответствии со статьей 346.5 Налогового кодекса РФ в состав расходов на приобретение основных средств может быть принята стоимость приобретенных объектов основных средств, при этом под «приобретением» в соответствии со ст.218 ГК РФ понимается не только покупка, но и иное получение прав собственности, в том числе и строительство. Как гласит данная статья «право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя, приобретается этим лицом». На основании этого считаем обоснованным принять произведенные расходы для уменьшения налогооблагаемой базы по ЕСХН. В то же время налоговые органы отстаивают позицию непринятия данных расходов для ЕСХН, поэтому Вам наверняка придется судиться. Надеемся, скоро сформируется арбитражная практика по данному вопросу.

Каков порядок отнесения на расходы остаточной стоимости лизинговой техники при работе на ЕСХН и порядок включения в расходы сумм уплаченных лизинговых платежей и НДС?

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, принимаются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В данном вопросе хочется отметить следующее. В соответствии с Законом РФ «О лизинге» под лизинговым платежом понимается возмещение расходов лизингодателя за предоставление имущества. Поэтому при приобретении имущества в лизинг, Вы уплачиваете:

1. Часть стоимости приобретенного объекта основных средств,2. Непосредственно лизинговый платеж, то есть расходы лизингодателя.
Расходы по второму пункту относятся на уменьшение облагаемого дохода по ЕСХН на основании НК РФ (пп.4 п.2 ст.346.5), а вот погашение стоимости объекта основных средств (по первому пункту) не относится на расходы до тех пор, пока объект полностью не будет оплачен, так как предприятие не имеет на него права собственности (так обычно указывают в договоре: право собственности переходит после полного погашения стоимости объекта). Поэтому в выставляемом Вам счете лизинговой компанией следует четко разделять расходы по первой и второй группам. Если этого нет, то вся сумма, выставляемая в счете, относится к стоимости объекта и будет учтена в уменьшение налогооблагаемой базы после перехода права собственности на объект для предприятия после полной оплаты объекта, приобретенного по лизингу. В том случае, если на дату перехода имеется остаточная стоимость объекта, приобретенного по лизингу, но еще не до конца оплаченного, действует тот же порядок: пока полностью не будет оплачен объект данный порядок отнесения остаточной стоимости объекта исходя из группы не применятся; при полной оплате объекта на расходы относится часть остаточной стоимости объекта с даты перехода до периода оплаты.

В какую статью расходов включать «Арендную плата за землю пайщикам»?

Пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ предусмотрена статья расходов -«Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество».

По основным средствам, приобретенным по лизингу: будет или нет включаться в расходы сумма, выплаченная до перехода на ЕСХН, и если да, то в каком порядке?

В соответствии с п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ:

расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;-не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, после полной оплаты объекта основных средств, приобретенного по лизингу, на расходы относится остаточная стоимость, образовавшаяся по данному объекту на дату перехода на ЕСХН, в порядке отнесения остаточной стоимости по периодам в зависимости от определенной группы, к которой относится объект основных средств.

Включается ли в состав расходов на приобретение основных средств в целях исчисления ЕСХН, остаточная стоимость основных средств, построенных хозяйственным и подрядным способом до 01.01.04 г?

В соответствии со статьей 346.5 Налогового кодекса РФ в состав расходов на приобретение основных средств может быть принята стоимость приобретенных объектов основных средств, при этом под «приобретением» в соответствии со ст.218 ГК РФ понимается не только покупка, но и иное получение прав собственности, в том числе и строительство. Как гласит данная статья «право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя, приобретается этим лицом». На основании этого считаем обоснованным принятие произведенных расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по ЕСХН (остаточной стоимости объектов основных средств, построенных хозяйственным и подрядным способом). В то же время налоговые органы отстаивают позицию непринятия данных расходов для ЕСХН, поэтому Вам наверняка придется судиться. Надеемся, скоро сформируется арбитражная практика по данному вопросу.

В 2003г. при исчислении НДС был уплачен НДС с авансов. В 2004 г. предприятие стало плательщиком ЕСХН. Можно ли подать дополнительную или уточненную декларацию на возмещение данного НДС?

Конечно же можно вернуть начисленную с авансов сумму НДС, так как необходимо включать полученные авансы в доход для ЕСХН, а следовательно, получается двойное налогообложение полученных одних и тех же сумм. При этом предприятие подает уточненную декларацию за тот месяц, в котором был исчислен НДС с полученного аванса, предыдущего использованию ЕСХН году. В разделе «арбитражная практика» приложено Постановление по процессу, подтверждающему это. Получение денежных средств неотрывно связано с процессом реализации. И если реализация не будет облагаться НДС (так как предприятие перешло на уплату ЕСХН), то и полученные авансы в счет такой реализации не облагаются НДС.

Что делать с входным НДС: относить на стоимость приобретенных ТМЦ, основных средств или учитывать на счете 19, а потом по мере отпуска в производство и при условии оплаты списывать в уменьшение ЕСХН?

Согласно пп.8 п.2 ст. 346.5 НК РФ сумма НДС включается в расходы при определении объекта налогообложения. В то же время указанные расходы являются лишь критерием для уменьшения налогооблагаемой базы по ЕСХН, что не означает обязательность их раздельного учета. На наш взгляд, смысла в разделении расходов на материально-производственные запасы (или основные средства) и НДС абсолютно никакого нет. Приобретаемые материалы и объекты можно приходовать вместе с НДС или раздельно – предприятию самому дано право выбора. Но проще учитывать приход по полной стоимости приобретения (с учетом НДС).

Как решаем вопрос с НДС на счете 19 по состоянию на 01.01.2004г?

Данный вопрос вызывает до сих пор много споров. Согласно пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ уплата единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога. Таким образом, организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Но сам Департамент налоговой политики в своем письме, указал, что при приобретении товаров (работ, услуг) организацией до перехода на уплату ЕСХН, но оплаченных после перехода на ЕСХН в части возмещения НДС могут возникнуть две ситуации:

1) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам после перехода на ЕСХН по товарам (работам, услугам), фактически использованным до перехода на уплату ЕСХН в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых НДС уплачен в бюджет, могут быть приняты к возмещению. Данную позицию Департамент налоговой политики Минфина РФ отразил в письме от 16.04.04г. № 04-03-11/60 «О возмещении НДС после перехода на уплату ЕСХН»;

2) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам после перехода на ЕСХН по товарам (работам, услугам), фактически использованным после перехода на уплату ЕСХН в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пп.8 п.2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ включаются в состав расходов для целей налогообложения ЕСХН.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается противоречиво: приложены процессы, которые выиграл налогоплательщик и принял к зачету суммы НДС, зависшие на счете 19, уже при применении системы налогообложения в виде ЕСХН; но есть и процессы, в которых налогоплательщик проиграл (также приложены), поэтому сами решайте: есть смысл спорить и принимать суммы НДС к зачету (в этом случае Вам в любом случае придется пройти через арбитражный суд), либо отнести их на расходы, что не вызовет споров.

Если по итогам налогового периода (года ) не будет выполнено необходимое условие (70 % с.-х. и продукции ее переработки), как быть с НДС?

Согласно п.4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные в настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогу.

Согласно п.8 ст.346.3 Налогового кодекса РФ, при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат, в то же время при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик пересчитывает НДС как с реализации, так и те суммы НДС, которые он может принять к зачету от поставщиков.

Можно ли включать в расходы заработную плату, выплаченную продукцией, натуроплатой?

Пунктом 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ указано, что расходы на оплату труда в целях ЕСХН применяются применительно к порядку, предусмотренному статьей 255 НК РФ, в соответствии с которой в их состав включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Включаются ли в расходы затраты на покупку ТМЦ и продуктов с целью их дальнейшей реализации?

В соответствии с пп.24 п.2 ст.346.5 НК РФ «расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта)» в состав расходов, формирующих налогооблагаемую базу для ЕСХН, включаются затраты на покупку ТМЦ и продуктов на дату получения выручки от их реализации.

Не возникнут разногласия с налоговыми органами по вопросу принятия расходов для целей ЕСХН, если они оплачены заемными средствами?

Нет не возникнут, Минфин РФ уже высказал по данному вопросу свою позицию (смотрите ответы Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МФ РФ), тем более, что Конституционный суд уже скорректировал свое Определение от 8.04.2004., и предприятия могут смело принимать в расходы оплаченные затраты за счет заемных средств.

Семена и корма собственного производства, используемые для производства с.-х. продукции, будут ли учитываться для исчисления налоговой базы для ЕСХН текущего года?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения. К таким расходам в частности относятся остатки семян и кормов собственного производства прошлых лет (до перехода на уплату ЕСХН), используемые в процессе производства в текущем году (после перехода на уплату ЕСХН).

Расходы, связанные с производством семян и кормов, после перехода налогоплательщиком на уплату ЕСХН, будут учтены в соответствующих элементах затрат, связанных с производством (зарплата, материальные расходы, отчисления на зарплату и т.д.), что также предусмотрено в нашей методике.

Включается ли в расчет доли реализованной сельскохозяйственной продукции при переходе на уплату ЕСХН выручка от реализации сахара, произведенного из сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях?

В соответствии со статьей 346.2 Налогового кодекса РФ при расчете доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы учитываются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) организации. Следовательно, выручка от реализации сахара, произведенного из сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях при расчете доли реализованной сельскохозяйственной продукции учитывается в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Согласно постановлению Правительства РФ от 02.09.04г. № 449 «Об отнесении продукции к первичной переработке произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы» сахар, произведенный из сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях, не относится к продукции первичной переработки.

Что относится к продукции первичной переработки в части цельномолочной продукции: масло и творог (без добавок из собственного молока), йогурт и ряженка (с добавлением покупной сыворотки)?

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.09.04г. № 449 «Об отнесении продукции к первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы» к продукции первичной переработки относится продукция цельномолочная (код 1520111). Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.08.93г. № 17 код 1520111 присвоен молоку питьевому цельному пастеризованному нормализованному. Следовательно, масло и творог (без добавок из собственного молока), йогурт и ряженка (с добавлением покупной сыворотки) не относятся к продукции первичной переработки.

Реализованная продукция оплачена векселем. Включать ли в доходы выручку от реализации и стоимость векселя как приобретение ценной бумаги. При этом составлены проводки:

Дт 62 Кт 90,Дт 58 Кт 60,Дт 60 Кт 62 - акт взаимозачета?

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" при получении векселя от покупателя за реализованную продукцию в бухгалтерском учете необходимо было сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 90 - на договорную стоимость реализованной продукции;
Дт 62векс. Кт 62 - при получении векселя;
Дт 50,51 Кт 62векс. - при поступлении денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности, обеспеченной векселем;
Дт 50,51 Кт 91 - на разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", статьей 835 ГК РФ на счете 58 учитывают полученные банковские векселя или векселя, полученные от покупателя, являющимся эмитентом, т.е. занимающимся специальным видом деятельности, направленным на привлечение денежных средств граждан и юридических лиц.

При определении доходов для целей ЕСХН руководствуются п. 2 статьи 273 НК РФ, согласно которой датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Следовательно, в доход для целей ЕСХН необходимо включить сумму выручки от продажи продукции в момент поступления денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности, обеспеченной векселем (Дт 50.51 Кт 62векс.).

В перечень расходов по ЕСХН не включены расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями. Какие конкретно расходы относятся в состав расходов по управлению?

Расходы по управлению организацией или ее подразделением являются комплексной статьей, но в условиях ЕСХН они будут признаваться в составе конкретных расходов поименованных в п.2 ст.346.5 НК РФ. Главой 26.1 НК РФ не предусматриваются расходы на управление, оказываемые сторонними организациями (включая арбитражных управляющих).

По договору товарного кредита организация - плательщик ЕСХН получила корма, которые использованы в производстве в 2004 г . В 2005 г . организация приобрела такое же количество кормов того же рода и качества и вернула их заимодавцу. В какой момент организация может учесть стоимость кормов для целей налогообложения, учитывая, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ)?

В соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, перечень которых указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В рассматриваемом случае расходы на приобретение кормов в составе материальных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу после фактической оплаты кормов, то есть в 2005 г.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 14 сентября 2005 г . N 03-11-04/1/23)

Могут ли градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ, подавать с 20.10.2005 в ИФНС заявление о переходе с 2006 г . на ЕСХН, учитывая, что Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ, относящий указанные организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям, вступает в силу с 01.01.2006?

Федеральным законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 г ., п. 1 ст. 346.2 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой в целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ.

В соответствии с абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 г . не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции. Таким образом, если градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации отвечают критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ, они вправе перейти с 1 января 2006 г . на уплату сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

Сельскохозяйственной организацией в 2004 г . в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.2001 N 192 "Об утверждении Порядка возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, фермерскими хозяйствами и организациями потребительской кооперации" получены субсидии из бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по кредиту, полученному организацией на строительство основных средств.
Учитываются ли субсидии как доход при определении налоговой базы по ЕСХН?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо об учете налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога сумм возмещений из федерального бюджета части затрат на уплату процентов сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога не учитывают при налогообложении доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджетополучателям отнесены бюджетные учреждения и иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Учитывая изложенное, если организация является бюджетополучателем, то средства, полученные в 2004 г . в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.2001 N 192 "Об утверждении Порядка возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, фермерскими хозяйствами и организациями потребительской кооперации", при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 22 августа 2005 г . N 03-11-04/1/18)

Птицефабрика с 01.01.2005 перешла на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей" Налогового кодекса РФ и является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Специфика производства птицефабрики такова, что на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, равно как и на дату отчетного периода, были произведены расходы по выращиванию животных и сформировались остатки незавершенного производства.
В связи с этим просим разъяснить следующее:

в каком порядке могут быть учтены после 01.01.2005 осуществленные и оплаченные до перехода на указанный режим налогообложения расходы, сформировавшие незавершенное производство на дату перехода, если они были понесены до 01.01.2005, а реализация готовой продукции будет произведена после 01.01.2005?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в ответ на письмо сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 7 ст. 346.5 Кодекса расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Глава 26.1 Кодекса не содержит запрета на учет расходов, осуществленных и оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, сформировавших незавершенное производство на дату перехода на специальный режим налогообложения организациями, учитывавшими до перехода на этот режим доходы и расходы методом начислений. Если такие расходы не были учтены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в том отчетном периоде, в котором реализована готовая продукция. В отношении расходов по выращиванию животных, осуществленных до перехода на специальный режим налогообложения, нужно иметь в виду следующее:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

В связи с изложенным при покупке скота или при переводе молодняка в основное стадо до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следующем порядке:

в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;
в течение второго года - 30 процентов стоимости;- в течение третьего года - 20 процентов стоимости.

Расходы по приобретению скота путем его покупки, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются единовременно на дату его передачи в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо после перехода на специальный режим налогообложения его стоимость при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитывается.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 15 августа 2005 г . N 03-11-04/1/17)

Какой документ надо использовать в качестве нормативной базы для организации бухгалтерского учета ЕСХН?

В связи с предстоящими изменениями в налоговом кодексе способа определения выручки для целей налогообложения (по начислению) изменится-ли способ определения доходов (выручки) для ЕСХН

1.На сегодняшний день нет методических рекомендаций по ведению налогового учета для плательщиков ЕСХН, так как Методические рекомендации, разработанные Минсельхозом, были отменены Приказом Минсельхоза РФ от 19.07.2005 г. № 126. Соответственно налогоплательщик должен самостоятельно в соответствии с гл. 26.1 НК РФ организовать на своем предприятии налоговый учет для определения ЕСХН. Рекомендуем использовать разработанную нашей организацией методику определения ЕСХН(программа для исчисления ЕСХН и брошюра по ЕСХН).2.Изменений в гл. 26.1 НК РФ, касающихся способа определения доходов для ЕСХН нет, а изменения затронувшие другие главы налогового кодекса на исчисления ЕСХН не влияют.

Наша организация занимается выпуском молочной продукции, его переработкой и реализацией.
Ассортимент продукции большой:

молоко пастеризованное
молоко топленое
кефир
ряженка
сыворотка
снежок
сметана
сливки
йогурт
сырок творожный с наполнителями
крем творожный с наполнителями
творог
сырок плавленый в ассортименте
сыр-косичка

Вопрос: Что из данного перечня является продукцией первичной переработки?
На основании какого документа? И, если возможно, коды по классификатору?

С уважением,
Гл.бухгалтер ООО «Александровское»
Красноярского края С.Я.Крохалева.

В соответствии с Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.09.2004 N 449, к продукции первичной переработки относится продукция цельномолочная (код 1520111).

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, к коду 1520111 относится молоко питьевое цельное пастеризованное нормализованное.

Соответственно из представленного в вопросе перечня выпускаемой продукции ООО «Александровское», к продукции первичной переработки относится лишь молоко пастеризованное (код 1520111).

В декабре 2005 года сельхозпредприятие планирует получить кредит в банке и использовать его на приобретение ГСМ.
Можем ли мы получить в IV квартале 2005 г. вычет по НДС, если с 01.01.2006 г. предприятие переходит на уплату ЕСХН?
В случае дебетового сальдо по НДС на 01.01.2006 г. можно ли будет получить возврат из бюджета?

Согласно п.7 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Соответственно образовавшаяся у предприятия (налогоплательщика ЕСХН) на 01.01.2006 переплата по НДС должна быть возвращена по его заявлению.

Сельхозпредприятие получило кредит в банке и оплатило за ГСМ. В этом же месяце были предъявлены к возмещению суммы НДС по ГСМ, приобретенным и оплаченным за счет кредита банка. Однако, налоговая инспекция посчитала незаконным эти действия. В обоснование своей позиции межрайонная налоговая инспекция ссылается на внутренние инструкции вышестоящей инспекции о том, что к возмещению НДС можно предъявлять только после погашения кредита. Кто прав?

В результате широкого общественного резонанса, вызванного позицией Конституционного Суда, изложенной в Определении N 169-О, Конституционным Судом 04.11.2004 было вынесено Определение N 324-О (далее - Определение N 324-О), разъясняющее положения Определения N 169-О. В этом документе Конституционный Суд отметил, что из Определения N 169-О не следует, что налогоплательщик в любом случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены за счет заемных денежных средств до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место только в случае, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме (п. 4 мотивировочной части Определения N 324-О). То есть в случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке (в том числе и по договору займа), к моменту передачи его поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем (абз. 3 п. 3 мотивировочной части Определения N 324-О).

Таким образом, ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам за счет заемного имущества, может иметь место только в отношении недобросовестных налогоплательщиков, действия которых направлены на неправомерное получение налогового вычета. При этом бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика лежит на налоговых органах (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Этот вывод подтвердил и Высший Арбитражный Суд РФ, признавший за налогоплательщиком право на вычет сумм НДС, уплаченных за счет заемных денежных средств, до момента исполнения последним обязанности по возврату суммы займа, в случае если недобросовестность налогоплательщика налоговым органом не доказана (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 4149/04). При решении вопроса о предъявлении вычета по НДС, уплаченного за счет заемных средств, налогоплательщикам также следует учитывать, что, по мнению Минфина России, вычет таких сумм налога производится в общем порядке (Письмо Минфина России от 28.06.2004 N 03-03-11/109). А в настоящее время именно Минфин России уполномочен давать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Организация в 2003 г. уплачивала ЕСХН, налоговой базой по которому признавалась сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Налоговый учет велся методом начисления. В 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН, налоговой базой по которому признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Просим разъяснить следующие вопросы.

Будут ли при исчислении ЕСХН за 2004 г. включаться в состав доходов денежные средства, полученные в 2004 г. за реализованную в 2003 г. продукцию?
Вправе ли организация при исчислении ЕСХН учесть в составе расходов затраты на приобретение семян и кормов, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН в 2004 г.?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 9 ноября 2005 г. N 03-11-04/1/29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и сообщает следующее.

По вопросу N 1. В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату данного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

По нашему мнению, данное положение не распространяется на те организации, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) с системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, действовавшей в течение 2002 - 2003 гг. (объект налогообложения - сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании).

Как следует из представленного письма, организация в 2003 г., до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного гл. 26.1 Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 г., уплачивала единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее действовавшей редакцией вышеназванной главы Кодекса.

Согласно ранее действовавшей редакции ст. 346.4 Кодекса налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу определялась исходя из кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении данного налога при этом не учитывались.

В этой связи при переходе с ранее действовавшего режима уплаты единого сельскохозяйственного налога на режим уплаты указанного налога, введенный с 1 января 2004 г., денежные средства, полученные за продукцию, реализованную в 2003 г., при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в 2004 г. не учитываются. Также не учитываются и расходы, связанные с производством и реализацией указанной продукции.

Учитывая, что в представленном письме отсутствует информация о том, какой именно режим налогообложения организация применяла до 2003 г., порядок налогового учета дебиторской задолженности, образовавшейся до 2003 г., может быть разъяснен только после получения необходимой информации.

По вопросу N 2. Глава 26.1 Кодекса не содержит запрета на учет расходов, осуществленных и оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, сформировавших незавершенное производство на дату перехода на специальный режим налогообложения организациями, учитывавшими до перехода на этот режим доходы и расходы методом начисления.

В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 Кодекса при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики, ранее применявшие режим налогообложения с использованием метода начисления, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления расходы, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения с использованием метода начислений.

Дата осуществления материальных расходов, к которым относятся, в частности, расходы на приобретение материалов (семян и кормов) при использовании метода начисления в целях общего режима налогообложения и в целях бухгалтерского учета, определяется у налогоплательщика как дата передачи в производство сырья и материалов.

Учитывая положения пп. 4 п. 6 ст. 346.6 Кодекса, расходы организации на оплату материалов, приобретенных до перехода на единый сельскохозяйственный налог с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а списанных в производство после данного периода, а также то, что ранее расходы не учитывались при исчислении единого сельскохозяйственного налога, расходы, оплаченные до 1 января 2004 г., но осуществленные после 1 января 2004 г., уменьшают доходы организации при исчислении единого сельскохозяйственного налога в периоде списания материалов в производство.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога. Основной вид деятельности - производство яйца. Для этого приобретаются куры-несушки, которые учитываются на счете 11. Некоторое количество птицы гибнет, что обусловлено технологическим процессом. Отраслевыми нормами падеж птицы отнесен к материальным затратам по статье "Потери от брака, падежа животных".
Просим разъяснить, можно ли расходы от падежа птицы учитывать при определении налоговой базы по ЕСХН?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-11-04/1/33

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов, которые определяются в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Стоимость павших животных (в том числе птицы) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В настоящее время норм естественной убыли для падежа животных и птицы не установлено.
Поэтому расходы от падежа птицы при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

Организация с 2004 г. платит ЕСХН. В 2005 г. планирует ввести в эксплуатацию мини-цех по производству пастеризованного молока, расфасованного в пакеты. Будет ли это производство являться вторичной переработкой сельхозпродукции? Повлияет ли оно на право применять ЕСХН?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 19 сентября 2005 г. N 03-11-04/1/30

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о праве применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организацией, осуществляющей в том числе переработку сельскохозяйственной продукции, и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что организация с 2004 г. применяла систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и с 2005 г. планирует организовать производство пастеризованного молока.

В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить только сельскохозяйственные товаропроизводители.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.09.2004 N 449, продукция цельномолочная (код 1520111) относится к продукции первичной переработки.

Основываясь на вышеизложенном, организация при определении своего статуса как сельскохозяйственного товаропроизводителя может учесть в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в том числе и выручку, полученную от реализации пастеризованного молока.

Заеститель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

Сельхозпредприятие просит дать разъяснения по следующим вопросам.

Какой размер налоговой ставки по налогу на прибыль - 0% или 24% - следует применять при налогообложении прибыли от реализации сахара, полученного из выращенной сельхозтоваропроизводителями сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях сахарными заводами, если: Письмом Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118 разъясняется, что прибыль, полученная от реализации сахара, изготовленного из сахарной свеклы, выращенной организацией и переработанной на давальческих условиях, облагается по ставке согласно ст. 284 НК РФ, то есть 24%, а Письмом Минфина России от 03.08.2004 N 03-03-01-04/1/1 было разъяснено, что по хозяйственным операциям, связанным с использованием давальческого сырья, гл. 25 НК РФ не установлено особенностей для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и с 01.01.2004 для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют положения ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ, согласно которым налоговая ставка в 2004 - 2005 гг. определяется в размере 0%?
Письмом Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/71 разъясняется следующее: включение в состав доходов от реализованной сельскохозяйственной продукции расчетной выручки от реализации сахарной свеклы в общем объеме выручки от реализации сахара пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции правомерно.

Каким из указанных писем Минфина России следует руководствоваться сельхозтоваропроизводителям при исчислении налогооблагаемой базы от реализации сахара, полученного из выращенной ими сахарной свеклы, перерабатываемой на давальческих условиях сахарными заводами в условиях:

применения налогоплательщиками общей системы налогообложения;
применения специального режима налогообложения для сельхозтоваропроизводителей - ЕСХН?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 14 сентября 2005 г. N 03-11-04/1/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

С 1 января 2004 г. налогообложение прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Ставки налога на прибыль, установленные указанной статьей Закона, применяются сельскохозяйственными товаропроизводителями к прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

В ст. 2.1 названного Федерального закона не оговаривается возможность льготного налогообложения прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья на давальческих началах другой организацией.

До 1 января 2002 г. эта прибыль определялась расчетным путем и освобождалась от налогообложения в соответствии с п. 2.9 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". С 1 января 2002 г. указанная Инструкция утратила силу (Приказ МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-02/336). Поэтому эта прибыль, полученная после 1 января 2002 г., должна облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Об этом, в частности, указывается в Письме Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118.

Согласно ст. 346.2 Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации и индивидуальные предприниматели, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из этого сырья определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из указанного сырья и (или) рыбы.

Перечисленные требования к сельскохозяйственным товаропроизводителям не содержат требования о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственным силами. Поэтому при определении объемов реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки учитывается также продукция первичной переработки, полученная от производства на давальческих началах. Об этом же говорится в Письме Минфина России от 05.11.2005 N 03-03-02-04/2/7.

Если при производстве промышленной продукции используется непосредственно сельскохозяйственная продукция, то определяется доля (сумма) дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции. Эта сумма рассчитывается пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции. Указанная позиция Минфина России изложена в Письме от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/71.

Вышеперечисленными разъяснениями налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители должны руководствоваться при исчислении сумм налога на прибыль и единого сельскохозяйственного налога.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

Организация планирует перейти на уплату ЕСХН в рамках гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В связи с этим просим разъяснить порядок учета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/1/20

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения положений гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся порядка учета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.2 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и (или) выращиванием рыбы, а также ее первичной и последующей (промышленной) переработкой и реализацией этой продукции. При этом в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации указанной продукции должна составлять не менее 70 процентов.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной нужно руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93).

Организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации продукции, произведенной ими из этого сырья, определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из указанного сырья и (или) рыбы.

Если при производстве промышленной продукции используется непосредственно сельскохозяйственная продукция, то, по нашему мнению, следует определить долю (сумму) дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции. Эта сумма рассчитывается пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции.

Например, при производстве муки из собственных зерновых культур, используемой для выпечки из нее хлебобулочных изделий, для определения удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) нужно определить:

доходы от реализации зерновых культур (если таковая будет осуществляться);доходы от реализации продукции первичной переработки в виде муки (если таковая будет осуществляться);доходы от реализации продукции первичной переработки (муки) в составе производимых хлебобулочных изделий.
При этом доходы от реализации муки в составе произведенных из нее хлебобулочных изделий определяются исходя из соотношения расходов на производство зерновых культур и их переработку в муку в общей сумме расходов на производство хлебобулочных изделий из произведенных организацией зерновых культур.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

ООО является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в соответствии с гл. 26.1 НК РФ уплачивает единый сельскохозяйственный налог.
Может ли ООО зарегистрировать в другом регионе РФ обособленное подразделение, не являющееся ни филиалом, ни представительством, в соответствии со ст. 11 НК РФ и оставаться плательщиком ЕСХН?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 6 сентября 2005 г. N 03-11-04/1/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога не вправе переходить организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

В соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им полномочий. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Понятие обособленного подразделения приведено в п. 2 ст. 11 Кодекса. Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Таким образом, если организацией зарегистрировано в другом регионе Российской Федерации обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства, то она может применять специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

Сельскохозяйственной организацией в 2004 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.2001 N 192 "Об утверждении Порядка возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, фермерскими хозяйствами и организациями потребительской кооперации" получены субсидии из бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по кредиту, полученному организацией на строительство основных средств.
Учитываются ли субсидии как доход при определении налоговой базы по ЕСХН?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 22 августа 2005 г. N 03-11-04/1/18

Учитывая изложенное, если организация является бюджетополучателем, то средства, полученные в 2004 г. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.2001 N 192 "Об утверждении Порядка возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, фермерскими хозяйствами и организациями потребительской кооперации", при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/1/17

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в ответ на письмо сообщает следующее.

Согласно п. 7 ст. 346.5 Кодекса расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В отношении расходов по выращиванию животных, осуществленных до перехода на специальный режим налогообложения, нужно иметь в виду следующее:

в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;
в течение второго года - 30 процентов стоимости;
в течение третьего года - 20 процентов стоимости.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость молодняка животных, переводимого в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Приобретенные взрослые животные учитываются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию. Расходы по приобретению скота путем его покупки, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются единовременно на дату его передачи в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо после перехода на специальный режим налогообложения его стоимость при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитывается.

Имеет ли право организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, применять указанный режим налогообложения, если договором поставки сельскохозяйственной продукции предусмотрены ее доставка покупателю и выделение транспортных расходов в расчетных документах и если в регионе введен ЕНВД?

Включаются ли в расходы организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, в целях исчисления указанного налога расходы по доставке продукции покупателю в том случае, если договором поставки предусмотрена доставка продукции покупателю за счет поставщика?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 15 июля 2005 г. N 03-11-04/3/20

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В том случае, если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход при соблюдении ограничений, установленных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Поскольку деятельность по оказанию транспортных услуг в вашем субъекте Российской Федерации переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сельскохозяйственные товаропроизводители, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств, осуществляющие доставку продукции покупателю собственным транспортом и выделяющие в расчетных документах транспортные расходы отдельной строкой, должны уплачивать указанный налог на общих основаниях.

В этом случае они не могут применять специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, установленный гл. 26.1 Кодекса.

В случае доставки собственной сельскохозяйственной продукции до покупателей за счет сельскохозяйственного товаропроизводителя расходы по доставке могут учитываться при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в порядке, предусмотренном пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса.

Единый сельскохозяйственный налог: Часто задаваемые вопросы по расчету ЕСХН

Продукты

Услуги

Быть в курсе